Расчет НДС при импорте товаров

Согласно российскому законодательству, при ввозе товаров и получении услуг от зарубежных поставщиков необходимо оплачивать импортный налог на добавленную стоимость. Причем этим налогом облагают всех декларантов, включая плательщиков НДС, освобожденных налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей и предприятия, работающие на специальном режиме. Есть небольшая категория товаров, которая освобождается от уплаты этого налога. В остальных случаях получатель товаров или услуг обязан оплачивать налоги на российской таможне при импорте.

Когда начисляется и не начисляется НДС

Налог на добавленную стоимость начисляется на иностранную продукцию и услуги, ввозимые или получаемые в России. При этом важно, чтобы:

• иностранный контрагент не носил статуса налогового резидента;
• иностранный контрагент не проходил регистрацию в контролирующих органах Российской Федерации;
• товары и услуги будут реализованы в пределах России.

Сбор налога на добавленную стоимость – эффективный способ пополнить бюджет страны. Для отечественных производителей он служит своего рода защитой и гарантией получения конкурентных преимуществ. Регулирование начисления НДС входит в специфику налогового законодательства.

Налог на добавленную стоимость не начисляется на:

• технологичное оборудование, аналогов которому нет в России;
• гуманитарную помощь;
• специфические медицинские препараты;
• материалы, использующиеся в производстве протезно-ортопедических изделий;
• культурные ценности, купленные российскими научно-исследовательскими учреждениями;
• культурные ценности, подаренные российским научно-исследовательским учреждениям.

Во всех остальных случаях необходимо предварительно проводить расчет НДС при импорте.

Налоговая ставка

Для импортных товаров и услуг действует налог 0, 10 и 20 %. Чтобы определить, какой процент будет начислен на ввозимую продукцию, получателю нужно:

• определить ее 10-значный код в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД);
• выяснить, входит ли этот код в список товаров, которые облагаются 18 %-ной ставкой.

Если у продукции есть свой 10-значный код, но ее нет в указанном списке, значит, она будет облагаться 18 %-ным налогом.

Для «таможенного» НДС действуют такие же ставки. Они регулируются статьей №164 Налогового Кодекса России и охватывают более широкий список товаров. С 2019 г. таможенный НДС составляет:

• 0 % (для расходных материалов, которые не производятся в России или используются в научных исследованиях);
• 10 % (для продовольственных товаров, детских товаров, периодических печатных изданий);
• 20 % (для всех остальных товаров и услуг, которые не входят в указанные категории).

Расчет НДС при импорте товаров нужно проводить, не дожидаясь того, что продукция пройдет таможенный контроль. Налог выплачивается в пользу таможенного органа. Если таможня установила налоговую ставку, которая превышает расчеты декларанта, он вправе обратиться в вышестоящую инстанцию. При отсутствии разногласий налог нужно оплатить в течение 15 дней после того, как продукция пересечет границу. При несвоевременной уплате начисляется пеня.

Если товарная категория ввозится из стран ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Киргизия, Армения), ввозной НДС начисляется в пользу своего ИФНС, а не таможенного органа. При этом импортер обязан предъявить специальную декларацию. В этом случае размер импортного НДС вычисляется путем умножения налоговой базы (общая стоимость товаров и услуг) на налоговую ставку.

Если товар или услуга ввозятся из страны, которая не является членом ЕАЭС, импортер оплачивает НДС и обязательные пошлины. Это регламентировано Таможенным и Налоговым Кодексами. В данном случае, чтобы определить размер импортного НДС, нужно знать:

• общую стоимость ввозимой продукции, отраженную в декларации;
• ввозную таможенную пошлину;
• акциз;
• ставку НДС.

Если объектом импорта является услуга, то получатель выступает в качестве налогового агента, который перечисляет в государственный бюджет НДС, удержанный с иностранного контрагента. О том, что налог включен в общую стоимость, нужно написать в договоре. При отсутствии данного условия получатель оплачивает НДС за свой счет.

Если услуга не облагается налогом на добавленную стоимость, импортер освобождается от налогового обязательства. Однако он должен заполнить раздел №7 декларации по НДС и предъявить ее в налоговый орган.

Примеры расчета налоговой ставки



Рассмотрим пример расчета НДС при импорте из Белоруссии. Российская компания получила партию алюминиевых труб, которая после экструдирования будет использована в производстве авиационных двигателей. Код ТН ВЭД для данной продукции – 7608208902. Ее общая таможенная стоимость составляет 96000 руб. При этом она освобождается от ввозной пошлины и акциза, но облагается налогом на добавленную стоимость. Соответственно, сумма импортного НДС составит:
96000*20 %=19200 руб.

Рассмотрим еще один пример. Индивидуальный предприниматель ввозит из Израиля в Россию инвалидные коляски на сумму 150000 руб. В соответствии с классификатором, код этого товара 871310000. Если импортер предоставит документы, которые подтвердят назначение медицинского оборудования, то будет освобожден от уплаты НДС и ввозной пошлины. При отсутствии этого документа налоговая ставка будет равна 20 % и составит:
150000*20%=30000 руб.

Плательщики импортного НДС вправе заявить о налоговом вычете. Для этого они обязаны предоставить таможенную декларацию (копия), инвойс, договор с зарубежным контрагентом, банковские выписки и копии платежных ордеров. Спецрежимники и предприниматели, освобожденные от НДС, вправе отражать его в стоимости приобретенных товаров или услуг.